На услуги лизинга может быть один счет-фактура по нескольким договорам

Как и когда должны выставляться счета-фактуры по услугам лизинга, Минфин разъяснил в письме от 27.02.2020 № 03-07-09/14213.

Счета-фактуры в отношении услуг по предоставлению имущества в лизинг следует выставлять не позднее пяти дней, считая со дня получения сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания услуг, либо не позднее пяти дней, считая со дня окончания налогового периода, в котором такие услуги оказаны.

А можно ли в одном счете-фактуре отразить услуги лизинга, оказываемые на основании двух различных договоров?

Минфин пояснил что в случае, если за соответствующий налоговый период такие услуги оказываются в адрес одного и того же покупателя, такой порядок составления счетов-фактур нормам НК и Правилам, утвержденным постановлением Правительства от 26.12.2001 № 1137, не противоречит.

Как определить первоначальную стоимость ОС, полученных по договорам лизинга

С 1 января 2019 года движимое имущество исключено из объектов налогообложения по налогу на имущество организаций. Однако до этой даты оно облагалось налогом.

Как же определить стоимость лизинговых ОС, если компания пока не перешла на применение ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»?

В этом случае учет лизинговых операций ведется согласно Указаниям, утвержденным приказом Минфина от 17.02.1997 № 15.

Стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, учитывается на забалансовом счете 001.

Если по условиям договора имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то проводки следующие:

Д08 – К76

Д01 – К08

Первоначальной стоимостью ОС признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, без НДС.

При этом в случае если по конкретному вопросу ведения бухучета в федеральных стандартах не установлены способы ведения бухучета, то организация разрабатывает соответствующий способ исходя из требований, установленных законодательством РФ о бухучете, федеральными или отраслевыми стандартами. При этом организация использует последовательно следующие документы:

а) международные стандарты финансовой отчетности;

б) положения федеральных и отраслевых стандартов бухучета по аналогичным и связанным вопросам;

в) рекомендации в области бухучета.

Такие разъяснения дает ФНС в письме № БС-4-21/2979@ от 20.02.2020.

Учет лизинговых сделок в РСБУ и МСФО: расхождения

Финансовая аренда (или финансовый лизинг) отражается по МСФО в активах в качестве чистой инвестиции в лизинг, которая, как правило, на момент первоначального признания представляет собой стоимость переданного в аренду предмета лизинга за вычетом полученного от лизингополучателя аванса и НДС, что отражает реальную сумму финансирования, предоставленного лизинговой компанией.

В то же время, по РСБУ в зависимости от способа учета в активах отражаются либо вложения в материальные ценности в сумме стоимости переданного в аренду предмета лизинга за вычетом НДС (учет на балансе лизингодателя), либо дебиторская задолженность по будущим арендным платежам (учет на балансе лизингополучателя).

В МСФО после первоначального признания лизинговый платеж делится на сумму погашения основного долга (чистой инвестиции в лизинг) и процентного дохода, начисленного за период, который признается в качестве процентного дохода в отчете о прибылях и убытках, тем самым отражая экономическую суть операции финансирования приобретения предмета лизинга.

📌 Реклама

Отключить

Материал подготовлен АО «ЛК «Европлан» совместно с PwC. Полный текст доклада «О расхождениях в учете лизинговых сделок в РСБУ и МСФО» смотрите здесь.

В РСБУ лизинговый платеж в случае учета предмета лизинга на балансе лизингодателя не делится и в полной сумме отражается в доходах как выручка, а стоимость предмета лизинга амортизируется в соответствии с учетной политикой и признается как расходы на амортизацию. Все это приводит к значительной разнице в представлении и учете доходов и расходов в МСФО и РСБУ.

«Для подготовки прозрачной и понятной финансовой отчетности необходим переход на учет лизинговых операций, не по форме, а по существу, как в МСФО», — прокомментировал Алексей Бойко, директор практики оказания аудиторских и консультационных услуг финансовому сектору, PwC Россия.

📌 Реклама

Отключить

Наглядно, на условном примере, рассмотренном в совместном с PwC исследовании, разницу в учете упрощенно можно отразить так:

млн. руб.

МСФО

РСБУ

(ПЛ на балансе ЛД)

РСБУ

(ПЛ на балансе ЛП)

Активы на момент передачи в лизинг

Активы

чистая инвестиция в лизинг:

80

вложения в материальные ценности:

100

дебиторская задолженность:

115

Доходы и расходы за первый отчетный период

Доход

Процентный доход

18 (1 год)

12 (2 год)

5 (3 год)

выручка

45 (каждый год)

доход от аренды

18 (1 год)

12 (2 год)

5 (3 год)

Расход

амортизация

33 (каждый год)

Резюмируя. Финансовый учет по РСБУ (на рассматриваемом примере):

📌 Реклама

Отключить

  • не отражает фактическую сумму финансирования предмета лизинга лизинговой компанией и завышает активы лизинговых компаний на 25 — 44% в момент заключения сделки;
  • доходы завышены более чем на 250% и не отражают экономическую сущность лизинга (предоставление финансирования на покупку предмета лизинга).

Таким образом отчетность по РСБУ лизинговой компании сильно зависит от того на чьем балансе ведется учет предмета лизинга. Так, две одинаковые сделки с одинаковым экономическим доходом, одна из которых учитывается на балансе лизингополучателя, другая — на балансе лизингодателя, будут отражены в отчетности по РСБУ по-разному, и оба вида отражения будут сильно отличаться от того, как если бы эту операцию отражать руководствуясь экономической сущностью операции финансовой аренды (финансирование приобретения предмета лизинга). Все это создает сложности инвесторам при оценке финансовой устойчивости лизинговой компании и принятии решения приобретении облигаций лизинговых компаний. Поэтому важно, чтобы учет по РСБУ и МСФО сближался.

📌 Реклама

Отключить

Как известно, в конце 2018 года в России был принят ФСБУ 25 «Аренда». Переход на ФСБУ 25 «Аренда», который запланирован с 2022 года, призван решить проблему фундаментальной разницы в системах учета и позволит отражать лизинговые операции в соответствии с их экономической сущностью, как это делается в МСФО.

«АО «ЛК „Европлан“ на протяжении 20 лет составляет отчетность по международным стандартам и регулярно участвует в размещении собственных облигаций на рынке ценных бумаг. Мы в Европлане приветствуем развитие в данном направлении, которое положительно скажется на лизинговой отрасли: применение единых регламентированных и понятных правил учета позволит лизинговым компаниям значительно повысить прозрачность своей деятельности и нашей отрасли в целом, повысить качество раскрытия финансовых показателей и за счет этого общее доверие инвесторов к лизингу», — прокомментировал Александр Михайлов, генеральный директор, «Европлан».

Как учитывать расходы на лизинг при переходе с УСН «доходы» на «доходы минус расходы»

При УСН можно уменьшить доходы на арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество.

Согласно пункту 4 статьи 346.17 НК при переходе налогоплательщика, применяющего УСН, с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.

При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 346.17 Кодекса расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Учитывая изложенное, при переходе налогоплательщика, применяющего УСН, с объекта «доходы» на объект «доходы минус расходы», расходы по уплате лизинговых платежей, которые произведены после указанного перехода, учитываются при исчислении налоговой базы по УСН с объектом «доходы минус расходы».

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-11-11/2938 от 21.01.2020.